Отложенные налоговые обязательства что это простыми словами

Что такое отложенный налог?

Каждая компания в процессе осуществления деятельности сталкивается с подготовкой бухгалтерской и налоговой отчетности. По результатам подготовленной отчетности компания обязана уплачивать определенную сумму налога.

Однако, часто возникает ситуация, когда налог, рассчитанный исходя из данных бухгалтерской отчетности, не равен налогу, подлежащему фактической уплате за тот же период.

Разница появляется по причине различного порядка учета результатов деятельности компании в бухгалтерской и налоговой отчетности, использования различных методов начисления амортизации, а также по некоторым иным причинам, о которых подробнее поговорим далее.

Постоянные и временные разницы в налоговой базе

Для отражения разницы в сумме налога, исходя из данных бухгалтерского и налогового учетов, было введено разделение разниц в налоговой базе на постоянные и временные.

Постоянная разница возникает в ситуации, когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете и не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете. Например, это получение бесплатного налогового правительственного гранта. Сумма гранта будет учитываться в бухгалтерском учете и не будет учитываться в налоговом.

Временная разница возникает, когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения принимается в другом отчетном периоде.

Именно временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Что такое отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство и отложенный налог на прибыль?

Отложенный налоговый актив возникает в ситуации, когда компания переплатила по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде и будет платить меньше в следующем налоговом периоде.

Если же ситуация обратная, то есть компания недоплатила по налогу на прибыль в текущем периоде и в следующем налоговом периоде будет платить больше – то мы имеем дело с отложенным налоговым обязательством.

Отложенные налоговые обязательства чаще всего возникают при амортизации внеоборотных активов.

Важно:
Амортизацией называется процесс покрытия износа актива, перенос стоимости актива на счета затрат.

Источник: https://gflolaw.com/chto-takoe-deferred-tax/

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе и налоговом учете: что это такое простыми словами

Правила определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковы. Некоторые хозяйственные операции провоцируют появление различий между прибылью, отраженной в бухучете, и фактической налогооблагаемой прибылью предприятия. В результате формируются отложенные налоговые обязательства (ОНО).

В процессе ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии могут возникать ситуации, когда показатели прибыли для уплаты налогов и заполнения бухгалтерских документов неодинаковы. Разницы при этом могут носить постоянный или временный характер. В первом случае речь идет об изменении налогооблагаемой прибыли на сумму разницы, которая возникла ранее.

Под отложенными налоговыми обязательствами как раз и понимается временная разница положительного характера. За ней следует увеличение налога на прибыль в последующем. В качестве самого распространенного причинного фактора выступает правило учета, в соответствии с которым прибыль в рамках конкретного периода будет отличаться от налогооблагаемой величины. В итоге она станет постепенно компенсироваться в течение следующих отрезков времени.

Причины возникновения ОНО следующие:

• использование неодинаковых способов учета амортизации в процессе определения налога на прибыль;
• признание доходов для налогообложения с использованием кассового метода и совместное использование временной определенности факторов в бухгалтерском учете;
• различия в учетных операциях при определении процентов по кредитам.

Наряду с этим в качестве распространенных причин выступают подобные разницы.

Порядок формирования ОНО

Под отложенными налоговыми обязательствами принято понимать часть налога на прибыль, который был отложен. При этом прибыль впоследствии влечет за собой увеличение налога, подлежащего уплате в бюджет в периодах, которые следуют за отчетным годом. Появление ОНО связано с образованием постоянной или временной разницы в ходе признания доходов и расходов в налоговом учете.

Нормативная регламентация

Порядок определения налоговой базы представлен в Налоговом кодексе РФ. Особенности оформления бухгалтерских операций прописываются в локальных нормативных актах предприятия. Наряду с этим используется Приказ Минфина России №114н от 19 ноября 2002 года.

Читайте так же:   Постоянные и отложенные налоговые обязательства

В нем прописываются общие положения, затрагивающие бухгалтерский учет. Еще один важный документ – Приказ Минфина России №94н от 31 октября 2000 года. В нем отражается порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Порядок отражения и учета в балансе

Порядок учета, применяемого относительно налоговых обязательств, прописан в ПБУ 18/02 (в частности, речь идет о Приказе Минфина России №114н от 19 ноября 2002 года). Основная цель, поставленная перед бухгалтером и налоговым специалистом в процессе определения расхождений между показателями, заключается в соблюдении норм полноты и непрерывности операций.

Обязанность по учету разницы возлагается на все организации за исключением тех, которые в ходе своей деятельности используют упрощенные формы учета. В этом случае происходит указание ОНО в качестве части долговых обязательств в балансе предприятия по строчке 1420, в отчете о прибылях и убытках по строке 2430.

Оформление проходит в виде разницы с положительным или отрицательным значением.

Изменение ОНО

Величина отложенных налоговых обязательств может подвергаться регулярным изменениям. Связано это с разными поступлениями и расходами на счетах организации. Происходит это на основании норм, прописанных в ПБУ 18/02.

По строчке 2430 происходит заполнение данных, связанных с изменением суммы отложенных обязательств. Значение данного показателя определяется как разница, возникшая между оборотом по кредиту и дебету (в рамках счета 77). Получается следующая запись:

Оборот по кредиту (77) – Оборот по дебету (77)

Далее определяется значение полученной разности. Оно может быть как положительным, так и отрицательным. ОНО в процессе выбытия актива или разновидности обязательства подлежит списанию в величине, на которую не будет повышена налогооблагаемая прибыль как в отчетном, так и в любом другом последующем периоде.

Если это значение отрицательное, обязательства в отчетном периоде списаны в большем количестве, чем начислены. Если дебетовый оборот не учитывается, производится запись в корреспонденции со счетом  99 «Прибыли и убытки».

ОНО в случае выбытия актива подлежит списанию на баланс счета 99. В целях предотвращения влияния изменения ОНО на размер чистой прибыли в расчете положительная разница должна быть вычтена из суммы бухгалтерской прибыли, отображенной в строчке 2300. Если говорить об отрицательной величине, она прибавляется к показателю прибыли. В соответствии с этим полученное в итоге значение отражается в строке 2430, прописывается в полной величине.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

В целях рационализации проводимого учета в Плане счетов предусмотрен счет 77. Для определения базовых показателей принято использовать специальную формулу:

СН = ВР * С (НП), где

• СН – ставка налога, которая является актуальной на отчетную дату;
• ВР — временная разница, возникшая в процессе проведения расчетных операций;
• С (НП) — ставка налога на прибыль, которая действует в налоговом периоде, за который определяется сумма, подлежащая внесению в бюджет государства.

Процесс появления, движения и убытия ОНО отображается с использованием счета 77. При этом записываются следующие проводки:

Читайте так же:   Понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете

• Дт 68 Кт 77 – появление отложенного налогового обязательства, которое уменьшило налог в рамках отчетного периода;
• Дт 77 Кт 68 – погашение появившейся разницы в полном или частичном размере в процессе начисления налога в последующих периодах;
• Дт 77 Кт 99 – выбытие объекта учета, на который произошло начисление соответствующего обязательства.

Наряду с этим могут составляться другие проводки. Главное, чтобы записи не противоречили нормам бухучета на конкретном предприятии и принципам действующего федерального законодательства.

В ст. 11 ФЗ №402 прописывается порядок проведения инвентаризации обязательств и активов. Счет 77 в данном случае не исключается. В процессе его инвентаризации возникает немало вопросов, связанных с отображением результатов.

Законодательством не предусматривается какой-либо специальной формы составления документа. Поэтому предприятия разрабатывают ее самостоятельно. Вот базовый перечень реквизитов, которые должны быть в нее включены в обязательном порядке:

• наименование документа (в рассматриваемой ситуации он будет прописываться как акт);
• дата фактического составления;
• название предприятия;
• суть и специфика деятельности проводимого мероприятия (инвентаризация);
• величина измерения (российские рубли);
• должность ответственного лица;
• ФИО уполномоченного специалиста, а также других участников процесса, вместе с их подписями.

Разработанная форма впоследствии подлежит утверждению в учетной политике фирмы. В процессе инвентаризации могут быть обнаружены расхождения. Причин у такого явления несколько:

• величина расходов, учтенных в налоговом учете, превышает сумму издержек по бухучету;
• величина доходов бухгалтерского учета превысила размер поступлений в налоговом учете;
• возникла ошибка в квалификации разницы;
• игнорирование факта необходимости отражения проводки, характеризующей списание ОНО.

Оформить процедуру инвентаризации можно с использованием специальной таблицы. Она включает следующие столбцы:

• порядковый номер проведенной операции;
• вид поступления или расхода, по которому формируется ОНО;
• сумма обязательств в соответствии с данными бухгалтерского учета;
• величина ОНО согласно расчетным данным;
• расхождение, возникшее между остатком в БУ и расчетными сведениями;
• причина, по которой возникло расхождение;
• списание или доначисление ОНО.

Таким образом, процесс формирования ОНО является вполне понятным и прозрачным. Немаловажную роль играет организация рационального бухгалтерского и налогового учета во избежание проблем с законодательством.

Обзор ПБУ 18/02, регламентирующего отложенные налоговые обязательства, представлен ниже.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://ZnayBiz.ru/buh/plan-schetov/passivy/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva.html

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами

Налогообложение и его система сопутствует любому роду деятельности, вне зависимости от ее сферы. Различать виды налогов и уметь правильно распоряжаться отчетными документами — обязанность каждого уважающего себя гражданина. Среди большого количества информации про налог на прибыль и его дополнительных составляющих, мы собрали в этой статье информацию, которая позволит еще лучше вникнуть как устроены налоги и научиться управлять ними.

Термин отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы — оба определения схожи и довольно тесно взаимосвязаны друг с другом. С данными терминами повсеместно употребляется «временная разница», о том, что обозначает каждый из них, мы сейчас постараемся разъяснить.

Краткая аббревиатура ОНА и ОНО, именно такое сокращение будет упоминаться далее.

ОНА— это такой вид обязательств на выплату налогов о прибыли, которые появятся в будущем, а возникают при помощи вычитания разницы оценки активов.

То есть, возникает разница в сумме, а это происходит из-за того, что в учетах нужно рассчитывать разные стоимости самих активов, доходов и расходов. Для того, чтобы была понятна разница последствий, решено в балансе пользоваться ОНО и активами (ОНА).

Так же стоит добавить, что временная разница- это то количество времени, на которое переносится выплата налога.

Отложенный налоговый актив=Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Принято считать, вычисление может производиться тремя способами:

1. Способ отсрочки (ранее применялся в США и России).
2. Способом при помощи обязательств по отчету о прибылях и убытках (сейчас применяется в России, Великобритании, Ирландии. США отказались от данного метода в 90-ых годах).
3. Способом при помощи обязательств по балансу (или балансовый метод, который применяется в США в нынешнее время).

Для более наглядного понимания, приведем к примеру, две формулы, по которым происходит само вычисление:

• ОНА= ВВР* ставка налога на прибыль (ВВР- вычитаемая временная разница);
• ОНО= НВР* ставка налога на прибыль (НВР- налогооблагаемая временная разница).

Отложенный налог подчиняется международным стандартам IAS 12 «Налог на прибыль». Стандарт применив во всех странах, где предприятие именуется налогоплательщиком.

Опыт зарубежных стран

США и страны Западной Европы неоднократно проводили экономические пятилетки, во время которых главной политикой становилось «становление налогового нейтралитета». Но соединить интересы государства, населения и фондовых бирж воедино — не удавалось ни разу. Т.к.

у каждой из сторон диаметрально противоположные виды на налогообложение. Согласитесь, налогоплательщики заинтересованы в минимальных выплатах, государство заинтересовано как в повышении уровня бюджета, так и в создании льгот для граждан, а льготы никаким образом не вписываются в «нейтральное» положение.

После провальных попыток, правительство США довольно четка разделило финансовые отчеты с налоговыми.

В российской федерации

Законодательством РФ многочисленное количество раз были введены поправки, которые вносили как существенные, так и не существенные изменения.

При этом, хочется отметить, что до конца 2002 года в бухгалтерском учете России не существовала такого понятия, как отложенный налог. Уже в 2003 году вступил в действие метод отсрочки платежа. Просуществовала данная модель около 9 лет, а после заново подверглась поправкам.

Связано это было с значительным изменением процентных ставок. А изменения привели к модели обязательств по учету о прибылях и убытках.

В следующие 3 года закон подвергался нововведениям еще два раза, а последние вступили в силу в 2011 году. Но важным фактом остается то, что до сих пор ни один из международных стандартов не признан на территории РФ, в том числе и IAS 12.

Выводы

Страны заинтересованы в совершенствовании системы налогообложения, стараются вводить и тестировать различные методы, чтобы добиться более удобной и справедливой для всех сторон выплаты налога на прибыль. Далеко не всегда удается сохранить интересы всех участников экономической системы. Чтобы довести каждый из пунктов до грамотного изложения и донесения информации требуются годы опыта. Даже высоко развитые страны за многолетнюю историю допускали массу ошибок вводя новые законы.

Налог на прибыль пополняет существующие бюджеты государств, а его процентная ставка зависит от уровня развития экономики.

Признавать стандарты и существование отложенного налога соглашаются не все страны участницы МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности).

При этом, как Вы уже убедились из прочитанного, каждое государство создает для себя собственные правила и старается придерживаться только их. А на предприятиях существует обязательство выполнения стандартов МСФО. Абсурдно, не так ли?

Источник: https://fin-journal.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-chto-eto-prostymi-slovami/

Как объяснить простыми словами что такое отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности. Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.

Что такое ОНА и ОНО

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета. Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая. Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Не стоит путать ОНА и ОНО с ПНА и ПНО. Постоянные разницы возникают по другим причинам и носят регулярный характер, тогда как ОНО и ОНА носят временный характер.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится.

Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты.

Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.

Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.

Источник: https://finansy.guru/biznes/uchet-analiz/otlozhennye-nalogovye-aktivy-chto-eto-prostymi-slovami.html

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать?

Oтложенный налог на прибыль – важнейший среди всей совокупности факторов, которые приходится оценивать и рассчитывать каждому бухгалтеру, составляя налоговую декларацию по налогу на прибыль и определяя разницу между величиной налога в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассмотрим в нашей статье подробнее суть отложенного налога на прибыль и порядок его расчета.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Временные разницы как база отложенного налога

ОНА и ОНО как части отложенного налога

Постоянные разницы, постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Как формируется текущий налог на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Временные разницы как база отложенного налога на прибыль

В случае если доходы (расходы) признаются как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, и разница возникает только во времени их признания, такая разница и называется временной разницей.

Возникающие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, рассчитываемого умножением временной разницы на ставку налога. Этот налог «отложен» на будущее, то есть будет влиять (в сторону уменьшения или увеличения) на сумму налога к уплате в будущих отчетных периодах.

В учете различают вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Первые влияют на отложенный налог в сторону увеличения, вторые – в сторону уменьшения.

Вычитаемые разницы образуются тогда, когда расходы признаются для целей налогового учета позже, а доходы – раньше, чем для целей бухгалтерского учета

Примеры вычитаемых разниц:

• сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
• налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
• доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

Налогооблагаемые разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах.

Примеры налогооблагаемых разниц:

• сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском;
• таможенные пошлины отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете;
• брокерские услуги отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета и списываются пропорционально реализованному товару в бухгалтерском учете.

Она и оно как части отложенного налога на прибыль

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Сумму отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы, ПНО и ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
• расходы по безвозмездной передаче имущества;
• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО) либо постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНО, как и ПНА рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Условный расход и условный доход по налогу на прибыль — это что?

Условный доход (расход) – это сумма налога на прибыль, исчисляемая по данным бухгалтерского учета.

Условный доход по налогу на прибыль —это произведение суммы бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль.

Условный расход, в отличие от условного дохода по налогу на прибыль, — это произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Как формируется текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Его исчисляют исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Тннп (Ту) = УД (УР) + НОНА – ПОНА – НОНО + ПОНО + ПНО – ПНА

Где:

Тннп (Ту) – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

УД (УР) – условный доход (расход) по налогу на прибыль.

НОНА – начисленные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНА – погашенные ОНА, которые представляют собой отложенные налоговые активы, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, амортизация бухгалтерская и налоговая по какому-либо объекту учета сравнялись.

НОНО – это начисленные отложенные налоговые обязательства, возникшие в данном налоговом периоде.

ПОНО – это погашенные отложенные налоговые обязательства, сформировавшиеся при расчете налога на прибыль в предшествующих налоговых периодах, по которым в данном налоговом периоде уже не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Например, таможенные пошлины были отнесены в состав прямых расходов для целей налогового учета, а в бухгалтерском учете списывались пропорционально реализованному товару, и наконец, в бухгалтерском учете они полностью списаны, поскольку весь товар реализован.

ПНО – это постоянное налоговое обязательство, которое приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА – это постоянный налоговый актив, который приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ОНА и ОНО в приведенной выше формуле расчета текущего налога на прибыль – это и есть отложенный налог на прибыль,сформированный на базе вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение отложенных налоговых обязательств и активов, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/chto_takoe_otlozhennyj_nalog_na_pribyl_i_kak_ego_uchityvat/

IAS 12 — Как учитывать налог на прибыль по МСФО?

Бенджамин Франклин однажды написал:

«В этом мире ничто нельзя считать неотвратимым, кроме смерти и налогов».

Налог на прибыль — это то, чего приносящая прибыль компания вряд ли может избежать.

Возможно, вы сочтете заполнение налоговой декларации сложной задачей, потому что все должно быть правильным — иначе вы напрашиваетесь на штрафы от налоговой службы.

Кроме того, вам нужно рассчитать отложенные налоговые обязательства. Отложенный налог на прибыль относится к десятке основных причин головной боли бухгалтеров, поскольку его концепцию и применение нелегко понять. Когда дело доходит до составления финансовой отчетности по МСФО, многие из отчетов содержат ошибки в отложенном налогообложении.

Стандарт IAS 12 погружает вас в мир налога на прибыль и это отнюдь не интересный легкий для чтения роман.

[см. также полный текст стандарта IAS 12]

Что представляет собой МСФО (IAS) 12?

Цель МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» — порядок учета налогов на прибыль.

Основная проблема здесь заключается в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

• будущего восстановления (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), отражаемых в финансовой отчетности предприятия. Если будущее восстановление или погашение сделает будущие налоговые платежи большими или меньшими, чем они были бы, если бы такое восстановление или погашение не имело налоговых последствий, тогда компания должна признать отложенные налоговые обязательства или активы.
• операций и других событий за текущий период, отраженных в финансовой отчетности компании. МСФО (IAS) 12 требует учета текущего и отложенного налога на прибыль от определенной операции или события точно так же, как и учета самой операции или события.

[см. определение цели стандарта IAS 12]

Цель МСФО (IAS) 12.

В чем разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, текущим и отложенным налогом?

Практически в каждой стране правила бухгалтерского учета отличаются от налогового учета из-за местного налогового законодательства и регулирования. Иногда эти различия действительно значительны, и бухгалтеры должны внести множество корректив в свою бухгалтерскую прибыль, чтобы получить базу для расчета налога на прибыль.

Чтобы полностью понять смысл и правила IAS 12, вам необходимо понять значение и различия между:

• бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, и
• текущим налогом на прибыль и отложенным налогом на прибыль.

Что такое бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль?

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-12-accounting-income-taxes

Причины образования отложенных налоговых обязательств

Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия требует хороших знаний вопросов правоотношений и в рамках российского законодательства, и финансовой отчетности в общей структуре МСФО.

Даже если заполнение необходимой документации осуществляется в срок и без ошибок, это не значит, что разночтений в отчетах не будет. Такое положение вещей становится возможным, т. к.

при всех сходствах между правилами ведения учета доходов (либо расходов) по налогооблагаемой базе и для бухучета имеют некоторые различия. А результатом таких действий становятся отложенные налоговые обязательства в балансе.

Основные понятия и процесс появления

Бухгалтера, в чью обязанность входит работа с отчетностью, знают, что даже при правильном ведении всей документации нередки случаи, когда показатели прибыли организации для начисления налогов и для регулярного бухгалтерского учета имеют различия.

Если отталкиваться от сроков их действия, то различия эти могут быть двух типов: те, что имеют постоянный характер и те, которые должны быть временным явлением. При возникновении постоянного варианта доходы и расходы будут отражаться в регулярной бухгалтерской отчетности, но к налогооблагаемой базе отношения они иметь не будут. Или же наоборот их учтут при расчете налогов, но не представят в бухгалтерских документах.

Второй же вариант означает, что прибыль, а также имеющиеся затраты, которые отображены в отчетах в одном конкретном периоде, будут подвергнуты налогообложению только в следующем. Возникновение такой разницы принято именовать отложенным налоговым обязательством (или сокращенно — ОНО).

Т. е. это понятие означает ту часть налога, которую на данный отрезок времени отложили с расчетом, что в будущем это, возможно, приведет к ее увеличению. Обязательство это следует признать и документально оформить только в тот временной отрезок, когда разница была обнаружена. Разбираемое явление может возникнуть по следующим причинам:

• На предприятии специалисты пользуются разными методами, когда рассчитывают амортизационные расходы при заполнении декларации по налогам и в бухучете.
• Расходные операции также определяются по разной методе.
• Различия формул, используемых для отражения процентных выплат, которые осуществляет организация, если использует для своей деятельности заемные средства.
• Возникновение необходимости в отсрочке или рассрочке выплат по налоговым платежам.

Отложенные налоговые обязательства могут появиться по ряду причин, которые отличаются от случая к случаю

Чтобы определить размер ОНО используют следующую формулу:

Ставка, по которой осуществляют отчисления с прибыли * разница во времени = ОНО.

Правовая база

Естественно, что работа с обязательствами невозможна без законодательной основы. Гражданско-правовая база по этому вопросу представлена следующими документами:

• Приказ Минфина РФ № 114-н (от 19.11.2002 г.). В нем рассматриваются варианты появления временной разницы, следствием которой становится возникновение ОНО.

Источник: https://MoyDolg.com/obyazatelstva/vidy/otlozhennye-nalogovye.html

Что такое отложенные налоговые обязательства? :

Если в бухгалтерском учете доходы признают раньше, чем определяют их же в налоговом, а доходы, соответственно, возникают и фиксируются позже, возникает временная (вычитаемая) разница. ВВР – это поступления или затраты, которые фиксируются в ходе составления финансовой прибыли в текущем периоде. Временная (вычитаемая) разница – это величина, на которую налогооблагаемые поступления больше бухгалтерских. В последующие периоды эта сумма исчезнет.

Предпосылки к возникновению

Временные (вычитаемые) разницы возникают в случаях, если:

1. Величина начисленных доходов (к примеру, амортизация ОС) в бухучете больше, чем в налоговом.
2. Предприятие, применяющее кассовый метод, начислило расходы, но не оплатило их по факту.
3. Убыток за прошлый год не был использован в текущем и перенесен на будущий.
4. В данном периоде был переплачен налог на прибыль и его должны включить в счет будущих отчислений.

Временная разница приводит к появлению отложенного налога. Он, в свою очередь, ведет к уменьшению отчислений на прибыль в предстоящих периодах.

НВР

Временные налогооблагаемые разницы появляются, если расходы в бухучете признаются позже, чем в налоговом, а доходы, соответственно, раньше. Это обуславливает тот факт, что в текущем периоде прибыль, подлежащая обложению, меньше, чем бухгалтерская. Однако в предстоящих отчетных циклах ситуация изменится. В следующих периодах размер финансовой прибыли будет меньше, чем у налоговой.

Причины появления НВР

Временная налогооблагаемая разница может появиться в тех случаях, если:

• Предприятием, применяющим кассовый метод, были начислены штрафные санкции, выручка от реализации, но деньги не поступили.
• Величина начисленных расходов в бухгалтерской отчетности меньше, чем в налоговой.
• Предприятие получило рассрочку или отсрочку по отчислению налога на прибыль.

НВР могут также возникнуть вследствие использования разных амортизационных методов для налогового и бухгалтерского учета, когда в последнем начисленная сумма меньше, чем в первом.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Если временная (вычитаемая) разница будет умножена на ставку обязательного взноса в бюджет, то получится та сумма отчислений на прибыль, которая уже оплачена, но будет засчитана в будущем. Эта величина называется отложенным налоговым активом (ОНА).

ОНА представляет собой положительную разницу между действительным, текущим отчислением на прибыль и условным расходом по платежу, исчисленному из прибыли. Списание отложенных активов может осуществляться со сч. 09/00 в последующие периоды.

Если в предстоящем цикле предусмотрена амортизация, то в бухгалтерской отчетности на основное средство ее не начисляют, а в налоговом – начисляют. Временная налогооблагаемая разница определяется так же, как и вычитаемая, однако она имеет противоположный знак.

Эта величина приводит к повышению отчислений на прибыль в предстоящих периодах. Суммы, которые следует доплатить, — это ОНО (отложенные налоговые обязательства).

Исчисление ОНО

Отложенные налоговые обязательства признаются в том цикле, в котором образовались соответствующие временные разницы. Исчисление осуществляется по формуле:

ОНО = Ставка платежа на прибыль х НВР.

Чтобы понять лучше суть, можно взять НДС с выручки при установлении момента появления обязательства по оплате перед бюджетом. Этот НДС фиксируется на сч. 76 в качестве предстоящего платежа. Также будет осуществляться учет отложенных налоговых обязательств по отчислениям на прибыль (сч. 77).

Корректировки

По ходу уменьшения либо полного устранения НВР постепенно будут погашаться отложенные налоговые обязательства. В аналитике соответствующей статьи сведения будут корректироваться. Если происходит выбытие объекта обязательства или актива, по которому были осуществлены начисления, эти суммы не будут в предстоящих периодах влиять на размер налога на прибыль. В этом случае ОНО списывается.

Фиксирует отложенные налоговые обязательства счет убытков и прибылей. Они отражаются по дебету сч. 99, кредиту сч. 77. В отчетном периоде при определении показателя по строке 2420 «Изменение отложенных налоговых обязательств» вносятся величина вновь появившихся ОНО и погашенная сумма. В процессе заполнения строк 2430 и 2450 необходимо применять принцип «дебет минус кредит».

Из приходного оборота по сч. 77 и 09 вычитается расходный и определяется знак результата. В отчете по соответствующим строкам указывается отрицательная (в скобках) или положительная величина. Если изменение отложенных налоговых обязательств будет в сторону увеличения, то это приведет к снижению отчисления по прибыли, а если в сторону уменьшения, то, наоборот, — к повышению.

Текущий налог на прибыль

Его составляет сумма фактического платежа за отчетный период в бюджет. Эта величина определяется в соответствии с размером условного расхода/дохода и его корректировок на суммы, формирующие постоянные отчисления, отложенные налоговые активы и обязательства. Таким образом, используется формула:

ТН = УД (УР) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Схема для расчета ТН предусмотрена в ПБУ 18/02 (п. 21). Для проверки правильности исчисления следует воспользоваться альтернативным методом:

ТН = облагаемая прибыль в отчетном периоде х ставка налога на прибыль.

Если предприятие не осуществляет постоянные отчисления в бюджет, то абсолютная разница между условным платежом, начисленным с финансовой прибыли, и текущим, будет равна отложенному налоговому активу за минусом отложенных налоговых обязательств. Эта величина окажет влияние на сумму текущих платежей по прибыли.

Отложенное налоговое обязательство: проводки

Согласно структуре отчета о доходах и убытках для определения чистой прибыли используется формула:

ЧП = БП + ОНА — ОНО – ТНП,

где БП – величина бухгалтерской прибыли; ТНП – текущий налог.

В данной формуле приводятся отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, в балансе отраженные на:

• деб. сч. 09, кред. сч. 68.
• деб. сч. 68, кред. сч. 09.
• деб. сч. 68, кред. сч. 77.
• деб. сч. 77, кред. сч. 68.

Они корректируют размер налога с прибыли. При этом к чистому доходу эти статьи не относятся. Для того чтобы отразить способ расчета текущего отчисления на прибыль и дать одновременно информацию о чистых доходах к распределению, можно показать две позиции: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, повлиявшие на сч. 68 и 99. При этом последние допускается вписывать в пояснительной записке или по свободной строке.

Практическое применение

Как показать отложенные налоговые обязательства? Пример приведем следующий.

Предприятие приобрело компьютерную программу. Ее стоимость – 8 тысяч рублей. Разработчики ограничили срок ее использования. В связи с этим руководитель распорядился осуществлять списание расходов на программу на протяжении двух лет.

В финансовой отчетности сумма покупки включена в расходы предстоящих периодов. Стоимость программы в налоговом учете допускается единовременно списать на расходы. В результате образовалась НВР.

Условное отчисление по прибыли будет больше, чем текущее, на суммы отложенного обязательства:

ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.

В финансовой отчетности это отражается по:

• Дт 99/00 Кт 68/09 — УНП.
• Дт 68/09 Кт 77/00 — ОНО.

В данном случае 77/00 выступает как балансовая пассивная статья, на которой аккумулируются налоговые суммы, подлежащие в предстоящих отчетных периодах к доплате. ОНО списываются со сч. 77/00 в предстоящие циклы. В данном случае компьютерная программа уже списана по налоговому учету и на расходы никак не влияет, а в бухучете списание касается части программы, приходящейся на текущий финансовый цикл:

• Дт. 20/00 Кт 97/00 — часть стоимости программы (без учета НДС).
• Дт 19/04 Кт 97/00 — величина НДС.

В этом случае текущий налог по прибыли будет выше условного, его часть следует доплатить, а по проводке сч. 77/00 получится дебетовый оборот:

• Дт 99/00 Кт 68/09 — УПН.
• Дт 77/00 Кт 68/09 — списание ОНО.

Источник: https://www.syl.ru/article/186823/new_chto-takoe-otlojennyie-nalogovyie-obyazatelstva

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это что такое?

Бухгалтерский учет – сложная система, в которой все взаимосвязано, одни расчеты вытекают из других, а весь процесс жестко регламентируется на государственном уровне.

В нем существует масса терминов и понятий, которые не всегда понятны людям без профильного образования, а понимать их в определенных ситуациях необходимо.

В этой статье рассматривается такое явление, как отражение в балансе отложенных налоговых обязательств, что это за явление, для чего необходимо и другие нюансы вопроса.

Бухгалтерский баланс

Понятие бухгалтерского баланса необходимо для того, чтобы приступить к главному вопросу статьи – отложенные налоговые обязательства в балансе. Это один из основных элементов бухгалтерской отчетности, содержащий информацию об имуществе и средствах организации, а также ее обязательствах перед прочими контрагентами и учреждениями.

Бухгалтерский баланс, он же Первая форма бух. отчетности, представлен в виде таблицы, в которой отражены имущество и долги организации. Каждый отдельный элемент отражается в своей ячейке с присвоенным кодом. Присвоение кодов осуществляется посредством специального документа, носящего название «План счетов бухгалтерского учета».

Он официально утвержден Министерством Финансов и используется всеми организациями, осуществляющими деятельность на территории РФ. Пользователями информации, содержащейся в Форме № 1, является как сама организация, так и сторонние заинтересованные лица, в числе которых налоговая служба, контрагенты, банковские структуры и другие.

Баланс разделен на два столбца: актив и пассив. В каждом содержатся строки с определенным имуществом или его источником формирования. Как же узнать, отложенные налоговые обязательства в балансе – это актив или пассив?

В активе баланса находится две группы: оборотные и внеоборотные средства, то есть, которые используются в производстве менее одного года и более, соответственно. Все это – здания, оборудование, НМА, материалы, долгосрочные и краткосрочные дебиторские задолженности.

Пассив же отражает источники формирования средств, перечисленных в активе: капиталы, резервы, кредиторская задолженность.

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это что?

В бухгалтерском учете существует два понятия, которые схожи наименованием, а потому могут ввести в заблуждение неосведомленного человека. Первое – отложенный налоговый актив (в аббревиатуре ОНА), второе – отложенное налоговое обязательство (в сокращении ОНО).

При этом цели и результат применения этих бухгалтерских явлений противоположны. Первое явление уменьшает суммы налогов, которые организация должна выплатить в следующих за отчетным периодах.

При этом сумма итоговой прибыли в отчетном периоде будет уменьшена, так как платеж по налогам окажется больше.

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это явление, вызывающее увеличение чистой прибыли в данном отчетном периоде. Происходит это за счет того, что в следующих периодах суммы выплачиваемых налогов будут больше, чем в текущем. Из этого вывод, что отложенные налоговые обязательства в балансе – это пассив, так как компания использует указанные средства в данный момент времени как прибыль, обязуясь выплатить их в отчетных периодах, которые последуют за данным.

Как образуются такие явления, как ОНО и ОНА

Организация одновременно ведет несколько видов учета, а именно бухгалтерский, налоговый и управленческий. Появление отложенных налоговых активов и обязательств связано с временными разницами в ведении этих участков учета.

То есть, если в бухгалтерской разновидности учета расходы признают позже, чем в налоговой, а доходы раньше, появляются временные разницы в расчетах. Получается, отложенный налоговый актив – это итог разницы между оплаченной суммой налога на данный момент и исчисленной с положительным результатом.

Обязательством, соответственно, является разница с отрицательным результатом. То есть, компания должна доплатить налоги.

Причины временной разницы в расчетах

Существует несколько ситуаций, при которых возникает временной разрыв в расчетах бухгалтерского и налогового учета. Представить их можно следующим списком:

• Получение организацией возможности отсрочить оплату налогов или рассрочки по платежам.
• Предприятие с кассовым методом работы начислило штрафные санкции контрагенту, но деньги не поступили вовремя. Такой же вариант возможен с выручкой от продажи.
• В бухгалтерской отчетности указана меньшая сумма расходов, чем в налоговой.
• В бух. учете и налоговом используются разные методы начисления амортизации, вследствие чего возникла разница в исчислениях.

Отражение в Форме № 1

Так как обязательства относятся к источникам формирования денежных средств и имущества организации, относятся они к пассиву баланса. В балансе отложенные налоговые обязательства – это оборотные средства. Соответственно, в таблице они отражаются в правом столбце.

Данный показатель относится к четвертому разделу – «Долгосрочные обязательства». В данном разделе находится несколько сумм, относящихся к разным источникам. Каждой из них присвоен свой индивидуальный код, он же называется номером строки.

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это строка 515.

Исчисление и корректировки

ОНО учитываются строго в том периоде, в котором были выявлены. Для того чтобы вычислить сумму обязательств, необходимо налоговую ставку умножить на временную налогооблагаемую разницу.

ОНО постепенно погашаются с уменьшением временных разниц. Информация о сумме обязательства корректируется на аналитических счетах соответствующей статьи.

Если объект, по которому возникло обязательство, выбывает из оборота, в дальнейшем эти суммы не будут влиять на налог на прибыль. Тогда их необходимо списать. Отложенные налоговые обязательства в балансе – это счет 77.

То есть проводка, по которой списываются обязательства по выбывшим объектам налогообложения, будет выглядеть так: ДТ 99 КТ 77. Списываются обязательства на счет прибили и убытков.

Расчет чистой прибыли и текущего налога

Текущий налог на прибыль – сумма фактического уплаченного платежа в бюджет государства. Размер налога определяется исходя из разницы доходов и расходов, корректировок этой суммы, отложенных обязательств и активов, а также постоянных налоговых обязательств (ПНО) и активов (ПНА). Все эти составляющие складываются в следующую формулу расчетов:

ТН = УД(УР) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО, где:

• ТН – текущий налог на прибыль.
• УД(УР) – удельный доход (удельный расход).

В этой формуле используются не только отложенные, но и постоянные активы и обязательства по налогам. Отличие между ними состоит в том, что в случае с постоянными нет временных разниц. Эти суммы всегда присутствуют в учете на протяжении всего процесса хозяйственной деятельности организации.

Расчет чистой прибыли производится по формуле:

ЧП = БП + ОНА — ОНО — ТН, где:

• БП – прибыль, учтенная в бухгалтерском учете.

Этапы расчета и отражения в учете

Для отражения всех вышеописанных явлений и процедур в учете используются определенные проводки на основании утвержденного бухгалтерского плана счетов. На первом этапе формирования проводок и осуществления расчетов необходимо отразить следующие операции:

• ДТ 99.02.3 КТ 68.04.2 – в проводке отражается произведение оборотов по дебету счета на налоговую ставку – это постоянные налоговые обязательства.
• ДТ 68.04.2 КТ 99.02.3 – отражается произведение оборота по кредиту на ставку налога – это постоянные налоговые активы.

Постоянные налоговые активы образуются в балансе, если прибыль по данным бухгалтерского учета выше, чем по данным налогового. И соответственно, наоборот, если прибыль меньше – образуются налоговые обязательства.

На втором этапе расчетов отражаются убытки текущего периода. Вычисляется он посредством разницы между произведением конечного остатка по дебету счета 99.01 на налоговую ставку в налоговом учете и конечного остатка по дебету счета 09 бухгалтерского учета. На основании вышеизложенного формируем проводки:

• ДТ 68.04.2 КТ 09 – если сумма отрицательна.
• ДТ 09 КТ 68.04.2 – если сумма с положительным знаком.

На третьем этапе расчетов выводятся суммы отложенных налоговых обязательств и активов с учетом временных разниц. Для этого необходимо определить остаток налогооблагаемых разниц в целом, рассчитать остаток на конец месяца, который должен отражаться на счетах 09 и 77, определить итоговые суммы по счетам, а затем их скорректировать согласно расчетам.

Источник: https://FB.ru/article/370576/otlojennyie-nalogovyie-obyazatelstva-v-balanse-eto-chto-takoe

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать? — Гос Сбор Инфо

На ведение любой хозяйственной или другой деятельности любой компании влияют различные факторы рынка, и тем более это отражается на сроках и объемах совершаемых сделок.

Поэтому временные рамки начала и завершения торгово-финансовых операций не совпадают с установленными налоговыми периодами. Это приводит к разбалансированности в определении величины налога в бухгалтерском и отчасти в налоговом учете.

Для того чтобы нивелировать эти расхождения применяют отложенный налог на полученную прибыль.

Понятие такого налога

Обо всей своей повседневной хозяйственно-экономической деятельности каждая компания должна отчитываться в государственных фискальных органах. Для упрощения приняты отчетные периоды, в пределах которых ведется учет. Это в главную очередь:

• Финансовая отчетность.
• Налоговый учет.

Но в каждом из этих отчетов применяются разные критерии оценки обязательств и активов. Например:

• Компания заключила договор на предоставление услуг, выполнила его, после чего отразила выручку в одном временном налоговом периоде.
• А оплата по договору была произведена в следующем.
• Так как срок выплат налога на полученную прибыль наступает только после прохода денег через кассу, то сумма, начисленная в одном временном периоде, будет произведена в следующем.
• Это и есть отложенный налог.

Про отложенные налоги расскажет видео ниже:

Функции

Главной функцией отложенных налоговых платежей является устранение «вилки», между взятыми плательщиками обязательствами в данном периоде и возможностью их полного выполнения лишь в следующем. Иными словами он дает возможность выплаты налога на прибыль исключительно при получении оной, а не авансом. Подобная ситуация может образоваться когда:

• Если есть разница в подходе к амортизации основных средств.
• При учете возврата процентов по кредиту (разные подходы в финансовой и требуемой налоговой отчетности).
• При разнице в методах учета получаемых доходов. При кассовом методе сроки отражения поступлений в бухгалтерских документах опережают сроки оплаты налога.
• Есть разница в определении себестоимости продукции.

Про активы по отложенному налогу на прибыль и что это за сумма, расскажем ниже.

Особенности

Из-за некоторых отличий налоговой и бухгалтерской нормативной базы понятие прибыль в этих двух ветвях учета различается. Для их синхронизации введено понятие отложенного налога на прибыль компании, в которое входят:

• ОНО или отложенные на будущее обязательства по налогам – та часть насчитанного и отложенного налога, которая откладывается на следующий период и увеличивает сумму будущих платежей.
• ОНА или отложенные на будущее налоговые активы, которые снижают сумму налога в следующем периоде, так как были оплачены сейчас, то есть до их отображения в бухгалтерском отчете.

Применение ОНА и ОНО приводит к разницам в отчетности, которые бывают:

• Временные. Это разницы, принятые в бухгалтерском отчете, но не учтенные при расчете налога в данном периоде или наоборот. Но с учетом того, что они безусловно будут учтены в следующем квартале, и ситуация выровняется.
• Постоянные. Они возникают, когда доходы или расходы, показанные в бухгалтерском отчете, не попадают под налогообложение и в этом, и в будущем периоде. Такое может быть, когда фактические расходы не совпадают с нормативными или понесены убытки.

Они тоже могут быть обязательствами или, возможно активами. И тогда:

• ПНО – увеличивает данный налог на прибыль.
• ПНА – уменьшает.

Нормативное регулирование вопроса

Действующая модель расчета отложенного налога на полученную прибыль регламентируется рекомендациями по бухгалтерскому учету в организациях ПБУ 18/02. В этом положении даны указания по методике расчета, которая на данный момент основана на методе принятия обязательств по отчету о прибылях по ставке будущих налоговых платежей или вычетов.

Проводки и учет отложенного налога на прибыль, а также стандарт МСФО даны ниж.

Учет и проводки

Отложенный налог отображается:

• В заполняемом бухгалтерском балансе (форма 1).
• В финансовом отчете о полученных прибылях и убытках (форма 2).

И для его учета используют счета:

• 99-ый – для записи условного расхода при получении налога на прибыль.
• 68-ой – для расчета по налогу.
• 77-ой – для отложенных налоговых обязательств.
• 09-ый – для отложенных на будущее налоговых активов.

При этом проводки выглядят так:

• Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО положительное): Дт99/Кт68.
• Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО отрицательное): Дт68/Кт99.
• Начисление отложенного компанией налогового актива (ОНА): Дт09/Кт68.
• Противоположное действие по ОНА: Дт68/Кт09.
• Уменьшение налоговых обязательств (ОНО): Дт77/Кт68.
• Возникновение ОНО отражается в проводке так: Дт68/Кт77.

Основные правила

При расчетах отложенного на будущее налога применяется два метода:

• Метод обязательств по представленному отчету (зафиксированный в действующем у нас в стране ПБУ).
• Метод обязательств по балансу (или стандарт МСФО IAS 12).

При определении величины у отложенного налога на прибыль рекомендуется следующий алгоритм:

• Констатация налоговой базы по каждому типу актива или обязательства.
• Определение по ним временной или постоянной разницы.
• Расчет величины налога.
• Отображение налога в отчетности.

Формулы и примеры

• Отложенный компанией налоговый актив (ОНА) = (ВВР или вычитаемая временная разница + сумма налога) × ставку налога (действующую).
• Отложенное компанией налоговое обязательство (ОНО) = не вычитаемая временная разница (ВНР) × ставку налога (действующую).
• Размер отложенного налога = отложенное фирмой налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на конец периода – отложенное налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на начало периода.

Пример расчета налога при ПНО (ПНА):

При стоимости основных средств в 100000 рублей при сроке службы пять лет сумма амортизации составит:

• В бухгалтерском учете – 3334 рублей.
• В налоговой отчетности – 20000 рублей.

В этом случае ОНА составляет 3334 × 0,24 (24%) = 800 рублей.

Проводки по отложенным налоговым активам описаны в этом видео:

Источник: https://pravospb812.ru/drugoe/chto-takoe-otlozhennyj-nalog-na-pribyl-i-kak-ego-uchityvat.html

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Расскажем на примерах, как оно возникает и как его учитывать.

Используйте пошаговые руководства:

Понятие отложенных налоговых обязательств появилось в российских стандартах учета и отчетности почти пятнадцать лет назад. Но до сих пор возникают сложности в понимании того, как будущие налоговые последствия должны отражаться в финансовых отчетах. Причем, трудности возникают и у тех, кто готовит финансовые отчеты, и у тех, кто ими пользуется при принятии решений. Давайте разбираться.

Что такое отложенные налоговые обязательства простыми словами

Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируются, если моменты признания расходов (доходов) различаются в бухгалтерском и налоговом учете в отчетном и следующих за ним периодах. про расчет и уплату налога на прибыль.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равно произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухучете отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. В бухгалтерской отчетности ОНО отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса и по строке 2430 отчета о прибылях и убытках. См. подробнее о том, как провести анализ бухгалтерского баланса.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Цели бухгалтерской и налоговой отчетности фундаментально различаются. Бухгалтерская предназначена для предоставления пользователям полезной информации для принятия решений о распределении ресурсов. В то время как налоговое законодательство несет фискальные и регулирующие функции. Эти различные цели приводят к отличающимся правилам и методам признания доходов и расходов.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется на основании 25 главы НК РФ, тогда как бухгалтерская – по требованиям ПБУ. Очень часто произведение бухгалтерской прибыли (строки 2300 отчета о финансовых результатах) на ставку налога – условный расход по налогу – не соответствует сумме текущего налога, рассчитанного в декларации и подлежащего уплате за отчетный период.

Если и момент признания, и методы расчета доходов и расходов совпадают в обоих видах учета, то никакого расхождения между ними не будет. Значит, не будут возникать ни отложенные активы, ни отложенные налоговые обязательства, а условный расход и текущий налог на прибыль будут равны между собой.

Но так бывает далеко не всегда. Очень часто требования НК РФ и ПБУ не совпадают, что приводит к появлению расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью. Они могут со временем обнуляться, если отличается только момент принятия к учету доходов или расходов, а могут оставаться навсегда,  если различен сам принцип признания расходов.

Если никак не согласовывать эти два показателя, то ситуация будет напоминать «двойную» бухгалтерию «диких» 90-х – не из-за применения системы двойной записи по счетам, а в том смысле, что по внутреннему учету «для себя» получается одна картина, а для фискальных органов – совсем другая, отличающиеся между собой как небо и земля. Но этого не происходит, потому что показатели, рассчитанные по разному набору правил и служащие разным целям, взаимосвязаны через отложенные активы и обязательства.

Пример возникновения отложенного налогового обязательства

Рассмотрим возникновение отложенных обязательств на примере строительной компании «Заря», которая приобрела грузоподъемный кран стрелового типа.

Это оборудование относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования от 2 до 3 лет, при этом учетной политикой для целей налогообложения установлен линейный способ начисления амортизации.

В то же время при принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования грузоподъемного крана в ожидаемых условиях эксплуатации был определен в 6 лет при амортизации линейным методом.

Таблица. Временные разницы, возникающие у строительной компании «Заря», тыс. руб.

1 год	2 год	3 год	4 год	5 год	Итого
Выручка	2300	2450	1800	2100	1950	10600
Бух. учет	Стоимость ОС на начало года	1200	960	720	480	240
Амортизация	240	240	240	240	240	1200
Бухгалтерская прибыль	2060	2210	1560	1860	1710	9400
Условный налог	412	442	312	372	342	1880
Налог. учет	Стоимость ОС на начало года	1200	800	400	—	—
Амортизация	400	400	400	1200
Налоговая база	1900	2050	1400	2100	1950	9400
Текущий налог	380	410	280	420	390	1880
Временная разница налогооблагаемая	160	320	480	240	—
ОНО	32	64	96	48	—

Видно, что в налоговом учете оборудование амортизируется быстрее, чем в бухгалтерском (см. подробнее про методы амортизации основных средств). Из-за этого первые три года налоговая база меньше бухгалтерской прибыли. Возникающая при этом временная разница называется налогооблагаемой, так как позднее, к моменту списания грузоподъемного крана, компании «Заря» неизбежно придется уплатить налог на прибыль с этой разницы.

Сумма налога, подлежащего в дальнейшем уплате, равна произведению временной налогооблагаемой разницы на ставку налога (20%), но до тех пор, пока она не исчислена и не уплачена, она отражается в пассиве баланса под названием «отложенные налоговые обязательства». Как видно, название очень точно отражает суть, и, хотя чисто юридически эта сумма еще не является кредиторской задолженностью, все необходимые признаки возникшего обязательства налицо:

1. Предстоит уплата налога в будущем, то есть отток экономической выгоды организации.
2. Обязанность уплаты неизбежно возникает вследствие уже свершившихся на данный момент фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Дальше ситуация меняется на прямо противоположную. В то время как для целей налогообложения остаточная стоимость стрелового крана равна нулю, в бухгалтерском продолжается его амортизация. Это приводит к тому, что бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой базы, и временная налогооблагаемая разница в течение последующих трех лет полностью погашается.

ВИДЕО: Мастер-класс по учету отложенных налогов

Мастер-класс ведет Татьяна Суслова, старший менеджер Академии EY.

Источник: https://darinasledstvo.info/nalogi/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva.html

Отложенные налоговые обязательства. Начисление. Учет. Проводки

Из-за существующих расхождений при учитывании расходных и доходных статей для подсчета налога на прибыль и для бухгалтерского учета образуется расхождение по размеру начисляемой к оплате суммы по прибыли по методике бухчета и указываемой в декларации по учету налогообложения.

Определение и возникновение отложенных обязательств

Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).

По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения.

Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот.

Следствием образующегося несоответствия по размеру прибыли до налогообложения, большей по поступлениям по бухгалтерской методике учета, чем по налоговой, стало появление отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО представляет собой отложенную часть налога по прибыли, вызывающую повышение размера налога по прибыли в будущих временных отчетных периодах. Признание указанных обязательств производится в цикле, где произошло образование соответствующих временных разниц.

ОНО = Временные разницы, подлежащие обложению * величина отчисления с прибыли (ставка)

Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:

• различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
• различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
• несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
• перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению!

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva/

Отложенные налоговые активы что это простыми словами — Советы от юриста

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности. Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.